原標(biāo)題：增值稅改革：稅收服務(wù)改革開放的典范

來源：中國稅務(wù)報

原標(biāo)題：增值稅改革：稅收服務(wù)改革開放的典范

來源：中國稅務(wù)報

從1979年引入增值稅起，44年來，伴隨建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革歷程，我國走出了一條具有鮮明中國特色的增值稅改革道路，積累了增值稅政策設(shè)計和征收管理的經(jīng)驗，形成了規(guī)范、統(tǒng)一、有效的現(xiàn)代增值稅制度。

我國的增值稅改革經(jīng)歷了漫長的過程。從1979年我國在部分行業(yè)和城市試點征收增值稅起，44年來，增值稅征收范圍不斷擴大，直至在全國地區(qū)所有行業(yè)全部實施；從內(nèi)外資企業(yè)試行不同的貨物和勞務(wù)稅，到內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的增值稅；從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅；從增值稅進(jìn)項稅額超過銷項稅額的部分實施留抵到留抵退稅。伴隨建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革歷程，我國走出了一條具有鮮明中國特色的增值稅改革道路，最終建成了在世界上比較規(guī)范、統(tǒng)一、有效的現(xiàn)代增值稅制度。

現(xiàn)代增值稅制度的建立，是幾代稅務(wù)人始終緊盯增值稅改革長遠(yuǎn)目標(biāo)，持續(xù)不斷努力推進(jìn)的結(jié)果，是稅制改革的重大成果，是改革開放的結(jié)晶。增值稅改革歷程，是國家稅收治理能力和治理水平不斷提高的過程，是稅收工作服務(wù)于改革開放的典范，是稅收現(xiàn)代化服務(wù)于中國式現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)和保證。

增值稅改革試點（1979年至1993年）

黨的十一屆三中全會后，改革開放伊始，我國就于1979年開始在工業(yè)領(lǐng)域，選擇部分城市的部分行業(yè)實行增值稅試點，隨后逐步將試行范圍擴大到全國，并不斷擴大增值稅征收范圍。

1979年，在襄樊、上海、柳州、長沙、株洲、青島、沈陽和西安等城市，對機器機械、農(nóng)業(yè)機具和部分日用機械進(jìn)行增值稅改革試點，個別地區(qū)還選擇了鋼鐵冶煉業(yè)和制傘工業(yè)開展試點。

1983年，增值稅在全國范圍內(nèi)試行，試行的行業(yè)范圍有所擴大，這次全國納入試行范圍的包括機器機械及其零配件、農(nóng)業(yè)機具及其零配件、縫紉機、自行車和電風(fēng)扇5個稅目，但部分地區(qū)沒有把鋼鐵冶煉業(yè)和制傘工業(yè)納入增值稅范圍。

1984年，國務(wù)院發(fā)布了增值稅條例（草案），增值稅征收試行范圍進(jìn)一步擴大到機動船舶、軸承、鋼坯、鋼材、印染綢緞及其他印染機織絲織品、西藥等行業(yè)。

1986年，紡織品、日用機械、日用電器、電子產(chǎn)品和保溫瓶、搪瓷制品納入增值稅試行范圍。

1987年，對服裝、化學(xué)纖維、中成藥、獸藥試行增值稅。

1988年，對建筑材料、有色金屬產(chǎn)品和部分礦產(chǎn)品試行增值稅。

1989年，對工業(yè)企業(yè)的工業(yè)性加工、轉(zhuǎn)售原材料等試行增值稅。

增值稅試點改革完成后，在貨物和勞務(wù)稅方面，對內(nèi)資企業(yè)征收增值稅、產(chǎn)品稅和營業(yè)稅，對外資企業(yè)征收工商統(tǒng)一稅。其中，增值稅主要對部分行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)征收，且征收范圍為部分工業(yè)領(lǐng)域。增值稅的計算方法起初采用“扣額法”和“扣稅法”，自1987年開始，增值稅的計稅方法一律改為“扣稅法”。

這一時期增值稅改革試點，積累了增值稅政策設(shè)計和征收管理的經(jīng)驗，初步形成了先試點再推行的改革方法，探索了中國特色的稅制改革道路。增值稅在改革開放初期多稅種、多環(huán)節(jié)、多次征的復(fù)合稅制中獨樹一幟，其順利試行在一定程度上消除了重復(fù)課稅，減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

當(dāng)時貨物和勞務(wù)稅存在兩個最突出的問題：一是對內(nèi)外資企業(yè)課征的貨物和勞務(wù)稅稅種不同，內(nèi)外資企業(yè)之間貨物和勞務(wù)稅稅收負(fù)擔(dān)不公平，不利于內(nèi)外資企業(yè)公平競爭。二是增值稅的計稅方法為“扣稅法”，主要采用查賬征收，計算復(fù)雜煩瑣，計算標(biāo)準(zhǔn)不易統(tǒng)一，也不利于公平稅負(fù)。

內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的增值稅（1994年至2003年）

1992年，鄧小平南巡講話后，為建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅收制度，我國于1994年實施了影響深遠(yuǎn)的新稅制改革，按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)的原則，在原來試點的基礎(chǔ)上，對增值稅制進(jìn)行了較大的改革，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的貨物和勞務(wù)稅稅種，在貨物和勞務(wù)環(huán)節(jié)，設(shè)立了增值稅、營業(yè)稅和消費稅三個稅種，內(nèi)外資企業(yè)都適用。為平穩(wěn)實施統(tǒng)一，給予了外資企業(yè)5年超稅負(fù)返還的過渡期，即外資企業(yè)征收增值稅、營業(yè)稅和消費稅后的稅收負(fù)擔(dān)超過按原工商統(tǒng)一稅征收的稅收負(fù)擔(dān)部分，5年之內(nèi)返還給相應(yīng)的外資企業(yè)。

從征稅范圍來看，增值稅的征收范圍為銷售或者進(jìn)口貨物，加工、修理修配勞務(wù)；營業(yè)稅的征收范圍為勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)；消費稅只對某些特定的貨物征收，是在征收增值稅基礎(chǔ)上加征的帶有調(diào)節(jié)性質(zhì)的稅種。

1994年新稅制實施時，為適當(dāng)抑制經(jīng)濟(jì)過熱，采取了對企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所納稅款不予抵扣的生產(chǎn)型增值稅，將增值稅由價內(nèi)稅改為價外稅，并推出增值稅專用發(fā)票管理制度，對一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票載明增值稅稅款計算應(yīng)納增值稅額，對小規(guī)模納稅人實行簡易征收的辦法，對出口貨物所含的增值稅予以退稅。為配合增值稅的征收管理，開始實施全國統(tǒng)一的金稅工程。

增值稅為分享稅，稅收收入75%為中央政府所有，25%為地方政府所有。為強化中央宏觀調(diào)控能力和調(diào)動地方政府積極性，分設(shè)了國稅、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)，增值稅由國稅系統(tǒng)管理，營業(yè)稅由地稅系統(tǒng)管理。

1994年新稅制實施后，當(dāng)年國內(nèi)增值稅收入占國家各項稅收收入的45%，增值稅一躍成為我國第一大稅種，對我國稅制有舉足輕重的影響。對內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的增值稅，有利于內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)公平、公平競爭；增值稅作為共享稅，調(diào)動了中央和地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性；增值稅出口退稅政策促進(jìn)了對外出口；增值稅改革為中國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造了良好的稅制環(huán)境。應(yīng)增值稅征收管理需要而生的金稅工程，強化了增值稅的征收管理，也帶動了其他稅種的征收管理，為稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型積累了人才和經(jīng)驗。

1994年新稅制實施以后，增值稅仍存在兩個問題：一是增值稅和營業(yè)稅并列，對于兼營和混合銷售，兩個稅種在征收管理范圍上存在界限劃分不清的問題，客觀上有進(jìn)一步擴大增值稅征收范圍的需要。二是實行生產(chǎn)型增值稅，納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，導(dǎo)致重復(fù)課稅，不利于鼓勵納稅人擴大投資。

增值稅轉(zhuǎn)型（2004年至2011年）

2001年，我國正式加入世界貿(mào)易組織，有力地擴大了對外開放，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。納稅人投資積極性高漲，投資過熱導(dǎo)致通貨膨脹的可能性減少，生產(chǎn)型增值稅阻礙納稅人加快設(shè)備更新、技術(shù)改革和科技進(jìn)步的問題越來越突出。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革的復(fù)雜性，為了穩(wěn)步推進(jìn)，我國采取先在部分地區(qū)和部分行業(yè)試點再全面推開的改革方法，開始逐步推動增值稅轉(zhuǎn)型改革。

2004年7月1日起，為配合東北振興戰(zhàn)略，增值稅轉(zhuǎn)型試點首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行，允許購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含的稅款進(jìn)行退稅。

2007年7月1日起，為配合中部崛起戰(zhàn)略，增值稅轉(zhuǎn)型試點范圍擴大到中部6省26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。

2008年7月1日，試點范圍擴大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部5個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。

2008年，由美國次貸危機引發(fā)的金融危機對世界經(jīng)濟(jì)的影響逐步顯現(xiàn)，全球經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭，為提高中國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險的能力，克服世界金融危機對中國經(jīng)濟(jì)的不利影響，我國決定從2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，初步完成了生產(chǎn)型向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變。

由于增值稅轉(zhuǎn)型改革適用的對象是增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人稅負(fù)沒有降低，為了平衡增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，還將小規(guī)模納稅人的征收率一律降為3%。

增值稅轉(zhuǎn)型改革先是借東北振興、中部崛起戰(zhàn)略的需要而推出試點，2009年為應(yīng)對2008年世界金融危機而全面實施。增值稅轉(zhuǎn)型改革減輕了納稅人增值稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了納稅人增加投資，擴大了內(nèi)需，加快了企業(yè)設(shè)備更新、技術(shù)改造和科技進(jìn)步，為我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長，成為世界制造大國和貿(mào)易大國奠定了堅實的稅收制度基礎(chǔ)。同時向全社會展現(xiàn)了稅務(wù)系統(tǒng)精準(zhǔn)管理增值稅的能力，為今后的增值稅積累了寶貴的經(jīng)驗。

營改增（2012年至2018年）

將營業(yè)稅改為增值稅，實際是擴大增值稅的課征范圍。由于營業(yè)稅是地方政府的主要收入來源，將營業(yè)稅改為增值稅涉及分稅制財政體制調(diào)整，問題較為復(fù)雜，一直是增值稅改革難以突破的節(jié)點。進(jìn)入21世紀(jì)，我國社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，但面臨可持續(xù)發(fā)展的問題，為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，解決一直困擾增值稅擴大征收范圍改革難題，徹底解決重復(fù)征稅問題，黨中央、國務(wù)院作出了有序推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅的重大戰(zhàn)略部署。

2012年1月1日，率先在上海市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，并規(guī)定營改增部分的稅收收入歸屬不變。2012年8月1日起，國務(wù)院逐步擴大營改增試點至10省市。2013年8月1日，營改增范圍推廣到全國，但仍限于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2014年6月1日起，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

2016年5月1日起，試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，增值稅的收入中央和地方五五分成。

隨著營改增全面推開，實施了60多年的營業(yè)稅退出歷史舞臺。實行統(tǒng)一的增值稅，有利于增值稅征收管理統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有利于全國統(tǒng)一大市場的形成，有利于所有地區(qū)、所有類型的企業(yè)公平競爭。營改增的推行，不僅建立了我國現(xiàn)代的增值稅制度，更完成了大規(guī)模的減稅，較徹底地消除了勞務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)的重復(fù)征稅弊端，打通了增值稅的抵扣鏈條，進(jìn)一步降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展和崛起，促進(jìn)了對外出口，特別是對外服務(wù)的發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。營改增沖破分稅制財政體制的限制，為國稅地稅機構(gòu)合并和社會保險費、非稅收入征管職責(zé)的劃轉(zhuǎn)打開了突破口。

（下轉(zhuǎn)B3版）

（上接B1版）

營改增后，我國初步形成現(xiàn)代增值稅制度。但是，與一些長期實施增值稅的發(fā)達(dá)國家相比，我國增值稅留抵不能退稅的問題顯露出來，這占用了納稅人資金，不利于重資產(chǎn)企業(yè)和高投入、高風(fēng)險、高回報的高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

留抵退稅改革（2019年至今）

進(jìn)入新時代，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已由高速增長階段轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展階段。面對世界百年未有之大變局，為應(yīng)對國際稅收競爭，緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力，應(yīng)對疫情沖擊，切實減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，更多地讓市場在資源配置中起決定性作用，黨中央、國務(wù)院提出進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)、大幅降低企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)實體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，著力激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力。增值稅再一次在減稅降費中擔(dān)當(dāng)主角。在降低稅率、簡并稅率檔次的基礎(chǔ)上，我國逐步推出了增值稅留抵退稅改革，不斷擴大留抵退稅范圍，進(jìn)一步完善了增值稅制度。

自2019年4月1日起，對所有行業(yè)的所有企業(yè)試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。但對申請退還增值稅留抵稅額的納稅人限定了條件：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元，還有良好的納稅信用等級和稅法遵從歷史等相關(guān)條件。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%。

自2019年6月1日起，對于生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。與一般行業(yè)相比，部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人只要求增量留抵稅額大于零即可。且允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例，是100%的退稅。

自2021年4月1日起，先進(jìn)制造業(yè)納稅人的范圍進(jìn)一步擴大，生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”“通用設(shè)備”“專用設(shè)備”“計算機、通信和其他電子設(shè)備”“醫(yī)藥”“化學(xué)纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人均被納入，可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

自2022年4月1日起，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。加大“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱制造業(yè)等行業(yè)）增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

增值稅留抵退稅為納稅人提供現(xiàn)金流，緩解其資金壓力，有助于提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力、鼓勵市場主體投資，有利于支持小微企業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展。稅務(wù)系統(tǒng)創(chuàng)新實施“快退稅款、狠打騙退、嚴(yán)查內(nèi)錯、歡迎外督、持續(xù)宣傳”五措并舉，精準(zhǔn)實施留抵退稅等系列稅費支持政策。

44年來，我們始終根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以問題為導(dǎo)向，實事求是，在各方面形成共識后，準(zhǔn)確把握增值稅改革時機，采用先試點后推開的辦法，適時借力穩(wěn)步推動增值稅改革。在增值稅改革過程中，及時調(diào)整中央與地方關(guān)系，并始終強調(diào)減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)動了中央與地方的積極性，增強納稅人獲得感。始終注意把適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要與統(tǒng)一規(guī)范稅制、公平稅收負(fù)擔(dān)結(jié)合起來，既改革了增值稅制度，又有利于全國統(tǒng)一大市場的形成，逐步形成了公平競爭的稅收環(huán)境，促進(jìn)了改革開放和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在這一過程中，稅收管理體制進(jìn)一步優(yōu)化，稅務(wù)部門數(shù)字化征管能力和稅收治理能力不斷增強，精準(zhǔn)實施相關(guān)稅收政策的手段和機制不斷完善，也為其他稅種改革和復(fù)雜精細(xì)的稅收政策順利實施，特別是系列稅費支持政策精準(zhǔn)落地創(chuàng)造了條件。

目前，增值稅已發(fā)展成為占稅收收入比重最高的稅種，也是我國第一大稅種。2021年，國內(nèi)增值稅收入占國家各項稅收收入的比例達(dá)36.77%。增值稅為保障國家財政收入，充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用作出了重大貢獻(xiàn)。

展望未來，隨著增值稅法的出臺，增值稅歷年的改革成果將會用法律的形式予以肯定明確，增值稅制度會進(jìn)一步完善，增值稅必將在服務(wù)中國式現(xiàn)代化建設(shè)的過程中發(fā)揮更大的作用。

（作者系國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長）

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